Coraz więcej klientów biur rachunkowych prowadzi sprzedaż przez internet w modelu dropshippingu z Chin - zamawiają towar u chińskiego dostawcy, który wysyła go bezpośrednio do polskiego konsumenta, bez pośrednictwa magazynu w Polsce. Część z nich twierdzi, że sprzedaż ta “nie podlega VAT w Polsce”. Część powołuje się na interpretacje indywidualne Krajowej Informacji Skarbowej.
Na jakiej podstawie prawnej taka teza może być poprawna, w jakich warunkach - i gdzie biuro rachunkowe powinno zachować szczególną ostrożność przy obsłudze takiego klienta.
Mechanizm prawny - skąd bierze się brak VAT
Zasada ogólna: miejsce dostawy
Ustawa o VAT w art. 22 ust. 1 pkt 1 (Dz.U. 2025 poz. 775) stanowi, że miejscem dostawy towarów, które są wysyłane lub transportowane, jest miejsce, w którym towary znajdowały się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu. Jeśli towar jest wysyłany z magazynu na terenie Chin - miejscem dostawy są Chiny. Taka transakcja nie podlega VAT w Polsce ani w żadnym państwie Unii Europejskiej.
Wyjątek: importer jako dostawca
Art. 22 ust. 4 ustawy o VAT przewiduje wyjątek: jeżeli dostawca jest jednocześnie importerem tych towarów, miejscem dostawy staje się kraj importu - czyli Polska. W takiej sytuacji dostawa jest opodatkowana VAT w Polsce. Więcej o tym, kiedy VAT z importu towarów wchodzi w deklarację.
Kluczowe pytanie w każdej sprawie dropshippingowej: kto jest faktycznym importerem?
Jeśli importerem jest klient-konsument (odbiorca paczki), art. 22 ust. 4 nie ma zastosowania. Miejsce dostawy pozostaje w Chinach. Brak VAT w Polsce.
Jeśli importerem jest sprzedawca (klient biura) lub podmiot działający na jego zlecenie, art. 22 ust. 4 wchodzi do gry. Dostawa jest opodatkowana w Polsce.
Co powiedział KIS - dwie interpretacje indywidualne
Interpretacja RST (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.546.2025.2.RST, 23.10.2025)
Wnioskodawca prowadził sklep internetowy, sam tworzył opisy produktów, ustalał ceny, inkasował płatności i obsługiwał reklamacje. Towar szedł bezpośrednio z Chin do polskiego konsumenta. Wnioskodawca nie figurował w zgłoszeniu celnym, nie udzielał pełnomocnictw celnych. Kwalifikacja KIS: mimo że wnioskodawca nie miał fizycznego kontaktu z towarem, KIS zakwalifikował transakcję jako dostawę towarów (art. 7 ust. 1 ustawy o VAT) - ze względu na władztwo ekonomiczne: wnioskodawca decydował o asortymencie, cenach, inkasował zapłatę, obsługiwał zwroty. Warto także poznać zasady rozliczenia faktur od zagranicznych dostawców.
Wniosek KIS: ponieważ importerem jest klient-konsument, art. 22 ust. 4 nie ma zastosowania. Dostawa nie podlega VAT w Polsce ani w żadnym innym państwie UE.
Interpretacja PJ (sygn. 0111-KDIB3-3.4012.216.2026.1.PJ, wniosek 05.2026)
Analogiczna sprawa - JDG, PKD 47.91.Z, sprzedaż przez własną stronę internetową, przesyłki do 150 EUR. KIS rozstrzygnął tożsamo: importerem jest klient, art. 22 ust. 4 nie stosuje się, brak VAT w Polsce.
KIS zbadał dodatkowo, czy platforma obsługująca płatności jest “uznanym dostawcą” w rozumieniu art. 7a ust. 1 ustawy o VAT. Odpowiedź: nie, bo platforma płatnicza nie jest “interfejsem elektronicznym ułatwiającym sprzedaż” w rozumieniu tego przepisu. Wnioskodawca sprzedaje przez własną stronę, nie przez marketplace.
Interpretacja potwierdziła także, że wynik jest tożsamy niezależnie od tego, czy import odbywa się bezpośrednio w Polsce, czy przez inne państwo UE (np. tranzyt przez Niemcy).
Na co zwrócić uwagę przy obsłudze klienta
Kto faktycznie figuruje jako importer w dokumentach celnych
To jest fundament analizy. Biuro rachunkowe powinno zobaczyć dokumenty celne (lub przynajmniej ich wzorzec). Jeśli w rubryce “importer” lub “zgłaszający” widnieje klient biura, jego numer EORI lub numer VAT - model ma problem.
Typowe warianty:
Konsument jako importer - model z interpretacji KIS; VAT w Polsce potencjalnie nie wystąpi
Chiński dostawca jako importer - wymaga analizy dalszego łańcucha dostaw
Klient biura jako importer - art. 22 ust. 4 stosuje się; dostawa opodatkowana w Polsce
Dowiedz się więcej o VAT i CIT przy imporcie z Chin.
Czy klient udzielał pełnomocnictw celnych
Wystarczy jedno pełnomocnictwo celne (bezpośrednie lub pośrednie) do działania w imieniu klienta przy odprawie, aby formalnie uczynić go importerem lub przedstawicielem importera. Biuro powinno zapytać wprost o wszelkie dokumenty podpisane z chińskim dostawcą lub agencją celną.
Kto organizuje transport
Jeśli klient biura jest stroną umowy przewozowej, opłaca fracht lub ma inny wpływ na organizację transportu z Chin - organy mogą uznać go za faktycznego uczestnika importu, co zmienia kwalifikację. Zobacz, jak działa VAT łańcuchowy i organizacja transportu w transakcjach międzynarodowych.
Platforma sprzedaży a art. 7a ustawy o VAT
Jeśli klient sprzedaje przez platformę taką jak Amazon lub Allegro, a wartość przesyłek nie przekracza 150 EUR, platforma może być “uznanym dostawcą” (art. 7a ust. 1 ustawy o VAT). W takiej sytuacji to platforma - nie klient biura - jest podatnikiem VAT od tych transakcji. Model jest inny niż opisany w interpretacjach KIS; wymaga odrębnej analizy.
Własna strona vs. marketplace
Interpretacje KIS dotyczyły sprzedaży przez własną stronę internetową, gdzie platforma płatnicza nie pełni roli ułatwiającego sprzedaż. Model oparty na własnej stronie i modelu opartym na marketplace nie są równoważne w świetle art. 7a.
Procedura IOSS
Rejestracja klienta w procedurze IOSS zmienia rozliczenie VAT od podstaw. Jeśli klient jest zarejestrowany w IOSS, logika z interpretacji RST i PJ nie ma prostego zastosowania - mamy do czynienia z innym modelem rozliczenia.
Limit zwolnienia podmiotowego (art. 113 ustawy o VAT)
Pytanie, które pojawia się w praktyce: czy obrót z tytułu dropshippingu z Chin wlicza się do limitu zwolnienia z VAT (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT)? Ustawa odpowiada na to pytanie wprost: zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 1a ustawy o VAT, do wartości sprzedaży decydującej o statusie VAT nie wlicza się “sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju”. Oznacza to, że jeśli model klienta spełnia warunki z interpretacji KIS (importerem jest klient-konsument, sprzedawca nie jest importerem), obrót z tytułu tej sprzedaży nie wlicza się do limitu zwolnienia podmiotowego. Przepis jest w tej kwestii jednoznaczny.
Przypadki wymagające szczególnej ostrożności
Klient “sam zoptymalizował”
Klient podpisał z chińskim dostawcą umowę, w której jest mowa o “customs clearance handled by seller on behalf of buyer” lub podobnym sformułowaniu. W praktyce klient stał się pełnomocnikiem klienta końcowego w procedurze celnej. Organ skarbowy może potraktować to jako pośrednie przedstawicielstwo celne - z konsekwencjami dla kwalifikacji importera.
Rekomendacja: uzyskać od klienta pełną dokumentację umowną, przed wydaniem jakiejkolwiek oceny.
Numer EORI “dla wygody”
Klient udostępnił chinskiemu dostawcy swój numer EORI “żeby szybciej szło”. Od tego momentu jest formalnym zgłaszającym w procedurze celnej, czyli importerem. Art. 22 ust. 4 stosuje się. Klient - jeśli nie był VAT-owcem - może mieć zaległość VAT wstecz.
Rekomendacja: zidentyfikować, czy i kiedy to nastąpiło, ocenić skutki i potrzebę korekty rozliczeń.
Sprzedaż przez Amazon z FBA
Klient korzysta z Fulfillment by Amazon - towar trafia do magazynu Amazon w Polsce lub innym kraju UE przed sprzedażą. To zupełnie inny model: towar jest w Unii przed dostawą, klient jest importerem, a dostawa do konsumenta odbywa się z terytorium UE. Interpretacje RST i PJ nie mają zastosowania.
Elementy weryfikacji przy onboardingu nowego klienta dropshippingowego
Pytanie do klienta Cel weryfikacji
Kto widnieje jako importer/zgłaszający w dokumentach celnych? Ocena stosowania art. 22 ust. 4
Czy klient udzielał pełnomocnictw celnych, bezpośrednich lub pośrednich? Identyfikacja ryzyka zmiany roli importera
Kto jest stroną umowy przewozowej z Chin? Ocena udziału klienta w imporcie
Przez jaką platformę odbywa się sprzedaż? Ocena ryzyka art. 7a (uznany dostawca)
Czy klient jest zarejestrowany w IOSS? Identyfikacja innego modelu rozliczenia
Czy klient posiada interpretację indywidualną? Ocena zakresu ochrony prawnej
Jaki jest adres dostawy - czy towar trafia do magazynu klienta? Ocena faktycznego modelu
Sprawdź także aktualności dotyczące nowych oznaczeń w JPK_V7 od lutego 2026 — istotne przy analizie sprzedaży międzynarodowej.
Kiedy rekomendować interpretację indywidualną
Interpretacje KIS (RST i PJ) chronią wyłącznie wnioskodawców, którzy opisali swój stan faktyczny. Nie zapewniają ochrony podmiotom o zbliżonym, ale nie tożsamym modelu działania. Biuro rachunkowe powinno rozważyć rekomendację złożenia wniosku o interpretację indywidualną, gdy:
klient prowadzi sprzedaż o istotnej wartości w tym modelu,
stan faktyczny klienta różni się od opisanego w interpretacjach RST i PJ choćby w jednym elemencie,
klient dopiero planuje wdrożenie modelu i chce potwierdzić jego prawidłowość,
pojawiają się wątpliwości dotyczące roli platformy sprzedaży.
Koszt uzyskania interpretacji (40 zł) jest nieporównywalnie niższy niż ryzyko zaległości VAT wraz z odsetkami i ewentualnymi sankcjami.
Jeśli chcesz zyskać pewność w codziennych rozliczeniach dropshippingu, warto poznać Księgoboty. To narzędzie, które wspiera księgowych i przedsiębiorców w rozwiązywaniu wyzwań związanych z rozliczaniem sprzedaży internetowej, w tym dropshippingu i międzynarodowego importu. Księgoboty możesz przetestować bez opłat przez 14 dni po rejestracji na ksiegoboty.pl.
